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Sonstiges

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  EStG § 3 Nr 66
  Bürgschaft; Darlehensforderung; Kommanditist; Sanierungsgewinn; Teilerlaß

Verfahrensgang

• FG Saarland, 27.03.1996 - 1 K 150/95
• BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

Wird zitiert von ... (2)Neu Zitiert selbst (23)

• BFH, 14.03.1990 - I R 64/85

  1. Sanierungsbedürftigkeit zur Zeit des Schulderlasses - 2. Sanierungseignung …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Dies ist nach der Rechtsprechung des BFH der Fall, wenn der Forderungserlaß einen Einzelunternehmer, der persönlich unbegrenzt haftet, in den Stand versetzt, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiter bestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85 BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810 [BFH 14.03.1990 - I R 64/85]; vom 14. März 1990 I R 106/85 BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85];… in BFHE 164, 70, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] BStBl II 1991, 633, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] und in BFH/NV 1993, 536; ebenso: § 3 EStG H 6 Nr. 66 des amtlichen Einkommensteuer- Handbuches -- EStH -- 1996;… Handzik in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 3 Rz. 780 ff.;… Blümich/Erhard, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 3 Rz. 478;… ablehnend: Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, 21. Aufl., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 52;… von Beckerath in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 3 Rz. B 66/99).

  Der Erlaß von Forderungen, die nicht mehr vollwertig sind, deren Fortbestand den Schuldner jedoch in seiner Existenz bedroht, soll nicht an der steuerlichen Konsequenz einer höheren Einkommensteuer scheitern (BFH-Urteile in BFHE 161, 28, [BFH 14.03.1990 - I R 64/85] BStBl II 1990, 810, [BFH 14.03.1990 - I R 64/85] und BFHE 161, 34, [BFH 14.03.1990 - I R 106/85] BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85]).

• BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85

  Freistellung von einer Verpflichtung als Gegenleistung für Unternehmensübernahme …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472 [BFH 22.11.1983 - VIII R 14/81]; vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633 [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85];… vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, …und vom 24. Februar 1994 IV R 71/92, BFH/NV 1995, 15).

  Dies ist nach der Rechtsprechung des BFH der Fall, wenn der Forderungserlaß einen Einzelunternehmer, der persönlich unbegrenzt haftet, in den Stand versetzt, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiter bestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85 BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810 [BFH 14.03.1990 - I R 64/85]; vom 14. März 1990 I R 106/85 BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85]; in BFHE 164, 70, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] BStBl II 1991, 633, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] und in BFH/NV 1993, 536; ebenso: § 3 EStG H 6 Nr. 66 des amtlichen Einkommensteuer- Handbuches -- EStH -- 1996;… Handzik in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 3 Rz. 780 ff.;… Blümich/Erhard, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 3 Rz. 478;… ablehnend: Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, 21. Aufl., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 52;… von Beckerath in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 3 Rz. B 66/99).

• BFH, 07.02.1985 - IV R 177/83

  Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns (hier: …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Bei Kapitalgesellschaften oder Personengesellschaften, an denen keine unbegrenzt haftende natürliche Person beteiligt ist, hat der BFH dagegen eine unternehmerbezogene Sanierung abgelehnt (BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501, [BFH 22.01.1985 - VIII R 37/84] und vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504 [BFH 07.02.1985 - IV R 177/83]).

  Bei der unternehmerbezogenen Sanierung sind ausschließlich Gesichtspunkte persönlicher Billigkeit maßgeblich (BFH-Urteil in BFHE 143, 531, [BFH 07.02.1985 - IV R 177/83] BStBl II 1985, 504 [BFH 07.02.1985 - IV R 177/83];… Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 5 und 52).

 
• BFH, 19.03.1993 - III R 79/91

  Verkauf einer Buchhandlung an eine GmbH - Behandlung eines Darlehenserlasses als …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 22. November 1983 VIII R 14/81, BFHE 140, 521, BStBl II 1984, 472 [BFH 22.11.1983 - VIII R 14/81]; vom 19. März 1991 VIII R 214/85, BFHE 164, 70, BStBl II 1991, 633 [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85]; vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, …und vom 24. Februar 1994 IV R 71/92, BFH/NV 1995, 15).

  Dies ist nach der Rechtsprechung des BFH der Fall, wenn der Forderungserlaß einen Einzelunternehmer, der persönlich unbegrenzt haftet, in den Stand versetzt, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiter bestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85 BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810 [BFH 14.03.1990 - I R 64/85]; vom 14. März 1990 I R 106/85 BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85]; in BFHE 164, 70, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] BStBl II 1991, 633, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] und in BFH/NV 1993, 536; ebenso: § 3 EStG H 6 Nr. 66 des amtlichen Einkommensteuer- Handbuches -- EStH -- 1996;… Handzik in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 3 Rz. 780 ff.;… Blümich/Erhard, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 3 Rz. 478;… ablehnend: Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, 21. Aufl., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 52;… von Beckerath in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 3 Rz. B 66/99).

• BFH, 14.03.1990 - I R 106/85

  Sanierungseignung auch bei schuldenfreier Liquidation

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Dies ist nach der Rechtsprechung des BFH der Fall, wenn der Forderungserlaß einen Einzelunternehmer, der persönlich unbegrenzt haftet, in den Stand versetzt, das von ihm betriebene Unternehmen aufzugeben, ohne von weiter bestehenden Schulden beeinträchtigt zu sein (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85 BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810 [BFH 14.03.1990 - I R 64/85]; vom 14. März 1990 I R 106/85 BFHE 161, 34, BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85];… in BFHE 164, 70, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] BStBl II 1991, 633, [BFH 19.03.1991 - VIII R 214/85] und in BFH/NV 1993, 536; ebenso: § 3 EStG H 6 Nr. 66 des amtlichen Einkommensteuer- Handbuches -- EStH -- 1996;… Handzik in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 3 Rz. 780 ff.;… Blümich/Erhard, Einkommensteuergesetz, 15. Aufl., § 3 Rz. 478;… ablehnend: Kanzler in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, 21. Aufl., § 3 Nr. 66 EStG Anm. 52;… von Beckerath in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 3 Rz. B 66/99).

  Der Erlaß von Forderungen, die nicht mehr vollwertig sind, deren Fortbestand den Schuldner jedoch in seiner Existenz bedroht, soll nicht an der steuerlichen Konsequenz einer höheren Einkommensteuer scheitern (BFH-Urteile in BFHE 161, 28, [BFH 14.03.1990 - I R 64/85] BStBl II 1990, 810, [BFH 14.03.1990 - I R 64/85] und BFHE 161, 34, [BFH 14.03.1990 - I R 106/85] BStBl II 1990, 813 [BFH 14.03.1990 - I R 106/85]).

• BFH, 14.12.1995 - IV R 106/94

  Keine Auswirkungen von nachträglichen Einlagen eines beschränkt haftenden …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Zudem hat die bisherige BFH-Rechtsprechung Zahlungen eines Gesellschafter-Bürgen steuerrechtlich als Einlagen behandelt (BFH-Urteil vom 12. Juli 1990 IV R 37/89, BFHE 162, 30, BStBl II 1991, 64, [BFH 12.07.1990 - IV R 37/89] und vom 14. Dezember 1995 IV R 106/94, BFHE 179, 368, BStBl II 1996, 226, [BFH 14.12.1995 - IV R 106/94] unter III. 4., m. w. N.).
• BGH, 19.12.1985 - III ZR 90/84

  Ausgleich einer Teilleistung unter Gesellschaftern einer GmbH als Gesamtschuldner

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Ein solcher Anspruch setzt allerdings voraus, daß die Kläger nicht unbegrenzt als Gesellschafter hafteten, so daß die Haftungsfrage ggf. aus diesem Grunde aufgeklärt werden muß (vgl. BGH-Urteil vom 19. Dezember 1985 III ZR 90/84, NJW 1986, 1097).
• BGH, 14.01.1991 - II ZR 112/90

  Eröffnung des Konkurses über das Vermögen einer im Handelsregister als …

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Eine derartige Haftungsbeschränkung auf das Gesellschaftsvermögen ist Dritten gegenüber wirksam, wenn sie erkennbar ist (Urteile des Bundesgerichtshofs -- BGH -- vom 12. März 1990 II ZR 312/88, Betriebs-Berater -- BB -- 1990, 1085, m. w. N.; vom 14. Januar 1991 II ZR 112/90, Neue Juristische Wochenschrift -- NJW -- 1991, 922, und vom 20. September 1993 II ZR 204/92, NJW-Rechtsprechungs-Report Zivilrecht -- NJW-RR -- 1994, 98).
• BFH, 12.07.1990 - IV R 37/89

  Zeitpunkt der Gewinnminderung bei Bürgschaft eines Kommanditisten für KG

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Zudem hat die bisherige BFH-Rechtsprechung Zahlungen eines Gesellschafter-Bürgen steuerrechtlich als Einlagen behandelt (BFH-Urteil vom 12. Juli 1990 IV R 37/89, BFHE 162, 30, BStBl II 1991, 64, [BFH 12.07.1990 - IV R 37/89] und vom 14. Dezember 1995 IV R 106/94, BFHE 179, 368, BStBl II 1996, 226, [BFH 14.12.1995 - IV R 106/94] unter III. 4., m. w. N.).
• BGH, 12.03.1990 - II ZR 312/88

  Gesellschafter - Beschränkung der Vertretungsmacht

  Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 39/96

  Eine derartige Haftungsbeschränkung auf das Gesellschaftsvermögen ist Dritten gegenüber wirksam, wenn sie erkennbar ist (Urteile des Bundesgerichtshofs -- BGH -- vom 12. März 1990 II ZR 312/88, Betriebs-Berater -- BB -- 1990, 1085, m. w. N.; vom 14. Januar 1991 II ZR 112/90, Neue Juristische Wochenschrift -- NJW -- 1991, 922, und vom 20. September 1993 II ZR 204/92, NJW-Rechtsprechungs-Report Zivilrecht -- NJW-RR -- 1994, 98).
• BGH, 20.09.1993 - II ZR 204/92

  Selbstorganschaft und Haftungsbegrenzung bei der GbR (hier: Gläubiger-Pool)
• BFH, 22.01.1985 - VIII R 37/84

  Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nach § 11 Nr. 4 KStG …
• BFH, 18.12.1990 - VIII R 39/87

  Aufgabegewinn einer KG grundsätzlich kein steuerfreier Sanierungsgewinn beim …
• BFH, 22.11.1983 - VIII R 14/81

  Voraussetzung für die Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns
• OLG Köln, 26.08.1994 - 19 U 194/93

  Haftung des Gesellschafters nach Änderung des Beteiligungsverhältnisses
• BAG, 17.02.1987 - 3 AZR 197/85

  Haftung für Betriebsrentenansprüche - Übergang der Ansprüche der Pensionäre gegen …
• BFH, 28.01.1987 - I R 85/80

  Entgeltlicher Erwerb - Anschaffungskosten - Miterbe - Erwerb von …
• BFH, 24.02.1994 - IV R 71/92

  Kein steuerfreier Sanierungsgewinn bei verlorenem Zuschuß
• BGH, 10.05.1971 - II ZR 177/68

  Recht zur Geschäftsführung und Vertretung in der bürgerlich-rechtlichen …
• BFH, 18.12.1990 - VIII R 40/86

  Sanierungseignung auch bei schuldfreier Liqidation einer OHG
• FG Berlin, 19.03.1997 - VI 40/92
• BFH, 31.01.1991 - IV R 84/89

  Anforderungen an die Hinzurechnung streitiger Zinsen zu dem Gewerbeertrag durch …
• FG Niedersachsen, 17.06.1997 - V 438/95

• FG Köln, 09.10.2002 - 10 K 1207/98

  Kein steuerfreier Sanierungsgewinn bei finanziellen Schwierigkeiten lediglich des …

  Fehlt eine dieser Voraussetzungen, ist das Vorliegen eines steuerfreien Sanierungsgewinns zu verneinen (BFH-Urteile vom 28. März 2000 VIII R 43/99, BFH/NV 2000, 1330, vom 21. Oktober 1997 VIII R 39/96, BFH/NV 1998, 829).

  Denn Zweck der Steuerbefreiung ist, dass der Erlass von Forderungen, die nicht mehr vollwertig sind, deren Fortbestand den Schuldner jedoch in seiner Existenz bedroht, nicht an der steuerlichen Konsequenz einer höheren Einkommensteuer scheitern soll (BFH-Urteile vom 14. März 1990 I R 64/85, BFHE 161, 28, BStBl II 1990, 810, vom 21. Oktober 1997 VIII R 39/96, BFH/NV 1998, 829).

  Bei Kapitalgesellschaften oder Personengesellschaften, an denen keine unbegrenzt haftende natürliche Person beteiligt ist, hat der BFH dagegen eine unternehmerbezogene Sanierung abgelehnt (BFH-Urteile vom 18. Dezember 1990 VIII R 40/86, BFHE 163, 200, BStBl II 1991, 232, vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, vom 21. Oktober 1997 VIII R 39/96, BFH/NV 1998, 829).

  Voraussetzung ist, dass die Gesellschafter-Bürgen -- vergleichbar mit der Gefährdung unbegrenzt haftender Gesellschafter -- aufgrund des Umfangs der Bürgschaften unter Einbeziehung des gesamten Privatvermögens sowie des zu erwartenden Einkommens einer Existenzgefährdung durch Überschuldung ausgesetzt wären, also beispielsweise wenn die Bankschulden des Gesellschafters sein Vermögen übersteigen (BFH-Urteil vom 21. Oktober 1997 VIII R 39/96, BFH/NV 1998, 829 für einen Kommanditisten, der eine Bürgschaftsschuld für die KG eingegangen war).

  c) Zwar hat der VIII. Senat des BFH im Urteil vom 21. Oktober 1997 VIII R 39/96 (BFH/NV 1998, 829) im Rahmen einer gegen den Gewinnfeststellungsbescheid gerichteten Klage für den Teilerlass von Gesellschaftsschulden die Steuerfreiheit gemäß § 3 Nr. 66 EStG geprüft, obwohl die Personengesellschaft unmittelbar im Anschluss an den Erlass aufgelöst worden und dementsprechend nicht mehr sanierungsfähig war.

• FG Köln, 11.07.2000 - 2 K 785/90

  Anforderungen an die Bezeichnung des Inhaltsadressaten bei …

  So ist in der Rechtsprechung anerkannt, dass für Verlustzuweisungsgesellschaften die widerlegbare Vermutung gilt, dass diese zunächst keine Gewinnerzielungsabsicht haben, sondern dass vielmehr nur die Möglichkeit einer späteren Gewinnerzielung in Kauf genommen wird (BFH-Urteile vom 12.12.1995 VIII R 59/92, BFHE 179, 335, BStBl II 1996, 219; vom 10.9.1991 VIII R 39/96, BFHE 165, 406, BStBl II 1992, 328; vom 21.8.1990 VIII R 25/86 BFHE 163, 524, BStBl II 1991, 564).